Формула переменных издержек

Постоянные и переменные затраты

Сумма переменных и постоянных расходов образует себестоимость продукции (работ, услуг).

Зависимость переменных и постоянных расходов от объема производства в расчете на выпуск и на единицу продукции представлена на рис. 10.2.

Рис.10.2. Зависимость производственных расходов от количества выпускаемой продукции

Приведенный рисунок наглядно показывает, что постоянные расходы в расчете на единицу продукции снижаются при увеличении объема производства. Это свидетельствует о том, что одним из наиболее эффективных путей снижения себестоимости изделий является как можно более полная загрузка производственных мощностей.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот, снижаются при его снижении (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов). В свою очередь, в составе переменных затрат выделяют затраты пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. К ним относят преимущественно затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, а также сдельную заработную плату рабочих. Непропорциональные затраты не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Они подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие.

Прогрессирующие затраты увеличиваются в большей мере, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции (затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламно-торговые расходы). Рост дегрессирующих затрат отстает от увеличения объема производства. Дегрессирующими обычно являются затраты на эксплуатацию машин и оборудования, разнообразный инструмент (принадлежности) и др.

На рис. 16.3. графически показана динамика общих постоянных и переменных затрат.

Динамика затрат на единицу продукции выглядит иначе. Ее несложно построить на основании определенных закономерностей. В частности, переменные пропорциональные затраты на единицу продукции остаются на одном уровне независимо от объема производства. На графике линия этих затрат будет параллельной оси абсцисс. Постоянные затраты на единицу продукции с ростом ее общего объема уменьшаются по параболической кривой. Для регрессирующих и прогрессирующих затрат остается та же динамика, только выраженная заметнее.

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину в данных условиях производства.

Более точно именовать постоянные и переменные расходы условно-постоянными и условно-переменными. Добавление слова условно условно означает, что переменные расходы на единицу продукции могут уменьшаться при изменении технологии при больших объ­емах выпуска.

Постоянные расходы могут изменяться скачкообразно при существен­ном увеличении объема выпуска. Одновременно при значительном увеличении выпуска продукции изменяется технология её изготовления, что приводит к изменению пропорциональной зависимости между изменением количества продукции и величиной переменных затрат (угол наклона на графике уменьшается).

/> переменные

Рисунок Суммарные затраты предприятия

Себестоимость всей продукции рассчитывается следующим образом:

С = aN+b,

С — общая себестоимость, руб.; а — переменные расходы на единицу продукции, руб; N — объем выпуска, шт; b — постоянные расходы на весь объем продукции.

Расчет себестоимости единицы продукции:

Сед = а + b/N

При более полном использовании производственных мощностей себе­стоимость единицы продукции уменьшается. То же происходит при значи­тельном увеличении масштаба выпуска, когда одновременно уменьшаются переменные и постоянные расходы на единицу продукции.

Анализируя состав постоянных и переменных расходов, вывели сле­дующую зависимость: увеличение выручки приведет к значительно большему увеличению прибыли, если постоянные затраты остаются неизменными.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

В п. 10 МСФО 2″Запасы» определенытри группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты.

Таблица Производственные затраты в себестоимости согласно МСФО 2

Вид затрат Состав затрат
переменные прямые сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.
переменные косвенные такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья – каменного угля – производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путем.
постоянные косвенные общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения.

Примеры переменных затрат

По принятым в международной среде стандартам финотчетности переменные затраты в производстве разделяют на косвенные и прямые. К косвенным производственным издержкам относят расходы, которые демонстрируют прямую зависимость от изменения объемов хоздеятельности, но в силу ряда технологических производственных нюансов их невозможно прямо отнести на производимую предприятием продукцию. В то же время прямые переменные расходы в полном объеме, исходя из данных первичного бухучета, можно непосредственно относить на себестоимость выпускаемой продукции.

Подробнее о разделении затрат на группы читайте в нашей статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

  • на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
  • основные материалы, сырье и комплектующие;
  • электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

  • сырье, используемое в комплексных производствах;
  • затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Также советуем ознакомиться с порядком разделения расходов на косвенные и прямые в целях налогообложения. Подробнее об этом — в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Управление затратами и принятие оперативных управленческих решений.

Материалы семинара компании АКМР, http://www.akmr.ru

  • Часть 1
  • Часть 2
  • Часть 3
  • Часть 4
  • Часть 5
  • Часть 6

    Классификация затрат.

    Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, центрам ответственности, носителям затрат и видам расходов.

    По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для:

    • контроля эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом;
    • распределения накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).

    По центрам ответственности (сегментам предприятия) затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Центр затрат — организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах.

    Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

    По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    В целях управленческого учета затраты делятся на категории в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать.

    Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета

    Задачи Классификация затрат
    Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли Входящие и истекшие
    Прямые и косвенные
    Основные и накладные
    Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
    Одноэлементные и комплексные
    Текущие и единовременные
    Принятие управленческих решений и планирование Постоянные и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные и возвратные Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
    Контроль и регулирование Регулируемые и нерегулируемые

    Постоянные и переменные затраты.

    Используются при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации выпускаемой продукции.

    По отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на «постоянные» и «переменные».

    Переменные затраты изменяются пропорционально объёму производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примером переменных затрата для торгового предприятия является стоимость закупленных товаров, комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные со сбытом, которые изменяются пропорционально изменению объёма продаж.

    Производственные переменные затраты Непроизводственные переменные затраты
    Прямые материальные затраты Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю
    Прямые затраты на оплату труда Транспортные расходы
    Затраты на вспомогательные материалы Комиссионные посреднику за продажу товара
    Покупные полуфабрикаты

    Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.
    СПер — совокупные переменные затраты, руб. УПер — удельные переменные затраты, руб.

    Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу уменьшаются при увеличении объёма производства или продаж. Примерами постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата административного персонала, профессиональные услуги. Общая сумма данных расходов относительна не зависит от объёма продаж.

    Подразделяя расходы на переменные и постоянные, нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняется особая взаимосвязь запланированных взаимоотношений выручки и затрат. Так постоянные расходы постоянны относительно конкретного периода, например одного года, но со временем из-за воздействия внешних факторов могут увеличиться или уменьшиться (изменение ставки налога на имущество и прочее).

    Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат.

    Спост — совокупные постоянные затраты, руб. Упост — постоянные затраты на единицу продукции (удельные), руб.

    Некоторые виды затрат нельзя строго определить по отношению к объёму производства как переменные или переменные. Поэтому в управленческом учете выделяют дополнительную группу условно-переменных или условно-постоянных затрат. Эти затраты имеют одновременно постоянные и переменные составляющие. Например расходы на содержание склада:

    • Постоянная составляющая — аренда складских помещений и коммунальные услуги
    • Переменная составляющая — услуги по складской обработке (операции по перемещению товарных позиций)

    При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому условно-переменные или условно-постоянные расходы не выделяются в отдельную группу.

    Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке.

    Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Только они учитываются при принятии решений.

    Пример. Предприятием, реализующим продукцию на внешнем рынке, были закуплены впрок основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

    Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.).

    Показатели Альтернатива 1 (не принимать заказ) Альтернатива 2 ( принять заказ)
    Выручка от реализации _ 800
    Дополнительные затраты _ 600
    Прибыль _ 200

    Выбрав альтернативу 2, предприятие уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

    Подходы к анализу снижения затрат.

    Анализ тенденции по диаграмме затрат Подход с применением носителей затрат Разработка сравнительных показателей
    Составить диаграмму затрат и изучить тренд
    Отобрать важные и контролируемые затраты, изучить их более подробно
    Определить возможное снижение затрат
    Выявить применимые носители затрат
    Определить возможное снижение затрат по каждому носителю
    Выявить сферы возможной регистрации показателей
    Определить источники данных для сравнения
    Определить возможное снижение затрат

    Анализ структуры затрат

    Построение системы управления затратами.

    1. Классификация затрат.
    2. Методика распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции:
      • базы и принципы распределения затрат;
      • форматы первичных отчетных форм о затратах;
      • методика заполнения первичных отчетных форм;
      • методика обработки первичных отчетных форм, позволяющая распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;
      • форматы управленческих отчетов о затратах.
    3. Выбор метода калькулирования себестоимости.
    4. Рассмотрение возможности снижения затрат.
    5. Проведение анализа «затраты-объем-прибыль».

    Метод калькуляции себестоимости по переменным затратам («direct-costing»).

    Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Затраты разделяются на постоянные и переменные. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции и предоставленных услуг. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

    Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной компанией прибыли.

    Ниже приведены краткие итоговые характеристики методов калькулирования себестоимости «direct-costing» и «absorption-costing».

    «Direct-costing» «Absorption-costing»
    Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции).
    Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные. Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.
    Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж. Применяется наиболее часто в российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности.
    Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам. Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат.

    Маржинальная прибыль — это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.

    Поэтому метод маржинальной прибыли основывается на следующей формуле:

    Маржинальная прибыль = Выручка от реализации продукции — Переменные затраты на этот же объём продукции

    Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты , то получим величину операционной прибыли:

    Операционная прибыль = Маржинальная прибыль — Постоянные затраты

    Пример. Различие во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции. Пусть прямые материальные затраты на изделие составляют $59,136, прямые трудовые затраты — $76,384, переменные общепроизводственные расходы — $44,352, постоянные общепроизводственные расходы — $36,960. За год было выпущено 24,640 единиц продукции. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода. Цена продажи единицы изделия составляет $24.50, переменные коммерческие расходы на единицу — $4.80. Постоянные коммерческие расходы за период составляют $48,210, постоянные административные расходы — $82,430.

    Учет переменных затрат Учет полных затрат
    Себестоимость единицы продукции
    Прямые материальные затраты ($59,136:24,640 ед.) $2,40 $2.40
    Прямые трудовые затраты ($76,384:24,640 ед.) 3.10 3.10
    Переменные общепроизводственные расходы ($44,352:24,640 ед.) 1.80 1.80
    Постоянные общепроизводственные расходы ($36,960:24,640 ед.) 1.50
    Итого себестоимость единицы продукции $7,30 $8.80
    Остатки готовой продукции на конец года (2,640 х $7.30) (2,640 х $8.80) 19,272 23,232
    Себестоимость реализованной продукции (22,000 х $7.30) (22,000 х $8.80) 160,600 193,600
    Постоянные общепроизводственные расходы 36,960
    Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках $197,560 $193,600
    Всего затрат, подлежащих учету $216,832 $ 216,832

    Отчет о прибылях и убытках (Маржинальный подход).

    Выручка от реализации $539,000

    Переменная часть себестоимости реализованной продукции

      Переменная часть себестоимости товаров для продажи $179,872
      Минус Конечные остатки готовой продукции $19,272
      Переменная часть себестоимости реализованной продукции $160,600

    Плюс Переменные коммерческие расходы (22,000х$4,80) $105,600 $266,200

    Маржинальная прибыль $272,800

    Минус Постоянные расходы

      Постоянные общепроизводственные расходы $36,960
      Постоянные коммерческие расходы $48,210
      Постоянные администр. расходы $82,430 $167,600

    Операционная прибыль (до налогообложения) $105,200

    Пример. Цена за единицу — 10 тыс руб., переменные затраты на единицу — 6 тыс. руб., постоянные общепроизводственные затраты составляли 300 тыс. руб. за период, постоянные общехозяйственные затраты составляли 100 тыс. руб. за период.

    Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5 Период 6
    Объем продаж (шт.) 150 120 180 150 140 160
    Объем производства (шт.) 150 150 150 150 170 140

    Метод калькулирования себестоимости по полным затратам.

    (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.)
    Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5 Период 6
    Запасы готовой продукции на складе на начало периода
    Произв. затраты
    Запасы готовой продукции на складе на конец периода
    Себестоимость реализованной продукции
    Объем продаж
    Валовая прибыль
    Общехозяйствен. расходы
    Операционная прибыль

    Метод калькулирования себестоимости «директ — костинг».

    (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.)
    Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5 Период 6
    Запасы готовой продукции на складе на начало периода
    Произв. перем. затраты
    Запасы готовой продукции на складе на конец периода
    Себестоимость реализованной продукции по переменным затратам
    Постоянные общепроизводственные расходы
    Суммарные производств. затраты
    Объем продаж
    Валовая прибыль
    Общехозяйствен. расходы
    Операционная прибыль

    Операционный рычаг.

    Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к более сильному изменению прибыли.

    Сила воздействия Маржинальная прибыль операционного = ______________________ рычага Прибыль

    Сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации.

    Пример 1. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат (при росте выручки от реализации и неизменных постоянных затратах)

    Показатель Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5
    Выручка от реализации, тыс. руб. 11000 12000 13092 14283,4 15583,2
    Переменные затраты, тыс. руб. 9300 10146,3 11069,6 12076,9 13175,9
    Маржинальная прибыль, тыс. руб.
    Постоянные затраты, тыс. руб. 1500 1500 1500 1500 1500
    Прибыль, тыс. руб.
    Прирост прибыли, тыс. руб.
    Сила воздействия операционного рычага
    Точка безубыточности, тыс. руб.
    Запас финансовой прочности, тыс. руб.

    Пример 2. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат (при данной выручке от реализации и переменных затратах)

    Показатель Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4
    Выручка от реализации, тыс. руб. 12000 12000 12000 12000
    Переменные затраты, тыс. руб 10146,3 10146,3 10146,3 10146,3
    Маржинальная прибыль, тыс. руб.
    Постоянные затраты, тыс. руб. 1500 1515 1853,7 2000
    Прибыль, тыс. руб.
    Сила воздействия операционного рычага
    Точка безубыточности, тыс. руб.
    Запас финансовой прочности, тыс. руб.
  • Приложение 1
  • Приложение 2
  • Приложение 3
  • Приложение 4
  • Приложение 5
  • Приложение 6 Версия для печати