НК РФ ст 167

2) в соответствии с ними оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя (покупателя, заказчика) товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком НДС (продавцом, поставщиком, подрядчиком, исполнителем и т.п.), которое непосредственно связано с операцией по поставке товаров (работ, услуг) (т.е., например, при поставке — речь идет об уплате цены товара продавцу, при подряде — речь идет об уплате подрядчику вознаграждения, при возмездном оказании услуг — о передаче исполнителю вознаграждения и т.п.);

3) для целей НДС не признается оплатой товаров (работ, услуг) случай, если обязательство прекращается вследствие выдачи продавцу (исполнителю, подрядчику и т.п.) товаров (работ, услуг) покупателем (заказчиком) — векселедержателем собственного векселя. Однако это ограничение не распространяется на случаи, когда покупатель (заказчик) расплачивается векселем, выданным ему ранее другим лицом (например, переводным векселем). Не следует распространять упомянутое ограничение также на случаи передачи поставщику (исполнителю, подрядчику) товаров (работ, услуг) других товаров (работ, услуг) (например, в рамках договора мены). Из всего многообразия имущества (а вексель как ценная бумага — безусловно, разновидность имущества, ст. 128 ГК) правила п. 2 ст. 167 прямо выделяют лишь вексель: встречная передача покупателю векселя не считается оплатой (для целей НДС) товаров (работ, услуг);

4) в них не исчерпывающим образом указаны операции, которые считают оплатой товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся:

а) поступление денег на банковский счет налогоплательщика (он открывается в соответствии с правилами ст. 845 — 860 ГК и должен быть сообщен в налоговые органы в порядке и сроки, установленные в ст. 23, 86 НК, либо на банковский счет его комиссионера, агента, поверенного (при заключении соответственно договоров комиссии, агентирования, поручения). Если деньги вносятся в кассу налогоплательщика (поверенного, агента, комиссионера), являющегося организацией, то оплатой будет считаться день внесения в кассу денег в соответствии с действующим Порядком ведения кассовых операций, а также норм Закона о ККМ. Правила подпункта 1 п. 2 ст. 167 распространяются также на случаи перечисления, внесения аванса или иных платежей (например, задатка) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ; оказания услуг (см. об этом подробнее в книгах: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 2). С. 465 — 483); Он же. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2). М., Инфра-М., 2000. С. 78 — 86, 347 — 349);

б) прекращения обязанности зачетом. Речь идет о том, что обязательство (возникающее между налогоплательщиками НДС) прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления хотя бы одного из налогоплательщиков НДС (стороны обязательства). Нужно учитывать, что в соответствии со ст. 410 — 412 ГК зачет не допускается:

— если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

— в иных случаях, предусмотренных законом или договором;

в) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или на основании закона. Речь идет о случаях, предусмотренных в ст. 382 — 392 ГК, посвященных переходу прав кредитора к другому лицу и переводу доли.

3. Анализ правил п. 3 ст. 167 показывает, что:

1) они относятся к случаям реализации (а не передачи для собственных нужд) такого специфического товара, как здания, сооружения и т.п. объектов недвижимости. В связи с этим возникают вопросы: нет ли противоречий между ст. 146 НК (о том, что объектом налогообложения НДС является выполнение строительно — монтажных работ для собственных нужд? Ведь результатом строительно — монтажных работ может быть и объект недвижимости. А перехода права собственности на этот объект нет. И как это увязать с положениями п. 6 ст. 171 НК и п. 5 ст. 172 НК (см. комментарий к ним)? Можно ли дату реализации при передаче результата строительно — монтажных работ (если им является, например, новое здание) на собственные нужды определять по правилам ст. 167 (ведь последние подчеркивают, что распространяются лишь на случаи передачи права собственности)? Видимо, законодателю нужно вернуться к этому вопросу, ибо противоречия — налицо. Впредь налогоплательщик вправе определять дату реализации (если это ему выгодно) в упомянутом случае по правилам ст. 167: это вытекает из ст. 3, 108 НК;

2) ими следует руководствоваться и в любых других случаях, когда реализованный товар не отгружается и не транспортируется (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса, при продаже права аренды и т.д.);

3) к отгрузке, упомянутой в п. 3 ст. 167, приравнивается факт передачи права собственности на этот товар. Между тем в ст. 167 НК содержится крупный пробел: нет ответа на вопрос, приравнивается ли к отгрузке передача таких важных прав, как сервитуты, право оперативного управления, право хозяйственного ведения, иных вещных прав, указанных в ст. 216 ГК. Аналогию права или закона (по правилам, указанным в ст. 6 ГК) в данном случае использовать невозможно: дело в том, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК). Законодателю необходимо вернуться к данной проблеме: впредь же необходимо исходить из буквального текста п. 3 ст. 167 (в нем речь идет только о передаче именно права собственности, но не других вещных прав);

4) передача права собственности (упомянутая в п. 3 ст. 167) осуществляется в соответствии с нормами ГК. В связи с этим в тех случаях, когда переход права собственности требует государственной регистрации (ст. 131, 551 ГК, ст. 1 — 18 Закона о недвижимости) — об отгрузке товара можно говорить лишь после госрегистрации перехода прав собственности.

4. Специфика правил п. 4 ст. 167 состоит в том, что:

1) они регулируют ситуацию, когда покупатель (заказчик и т.п.) товаров (работ, услуг) передает продавцу (исполнителю, изготовителю, подрядчику и т.п.) за товар не деньги, не товар (работу, услуги), а такую ценную бумагу, как вексель;

2) в отличие от правил п. 2 ст. 167 (см. об этом выше), допускающих (в качестве средства оплаты) передачу покупателем (заказчиком) несобственного векселя, в п. 4 ст. 167 речь как раз идет о том, что покупатель (заказчик и т.д.) передает собственный вексель за реализованный ему товар;

3) оплатой товаров (работ, услуг) в данном случае считается:

— оплата векселедержателем собственного векселя (например, деньгами) в установленном порядке;

— оплата векселя любым иным лицом;

— передача налогоплательщиком — векселедержателем этой ценной бумаг по индоссаменту (т.е. по передаточной надписи на самой ценной бумаге) — третьему лицу (т.е. индоссанту) (ст. 143, 147, 815 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 431 — 433).

5. Особенности правил п. 5 ст. 167 состоят а том, что:

1) они посвящены порядку определения даты оплаты (исключительно для целей налогообложения) при неисполнении покупателем (заказчиком) такого договорного обязательства, как обязательство по своевременной и полной оплате товара, выплате вознаграждения подрядчику, исполнителю и т.д.;

2) срок исковой давности (упомянутый в ст. 167):

— это срок для защиты права по иску лица (в данном случае — поставщика (продавца, подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг), право которого нарушено (ст. 195 ГК);

— по общему правилу устанавливается в 3 года. В отдельных случаях, прямо предусмотренных законодательством, устанавливаются сокращенные (т.е. меньше 3 лет) или более длительные (т.е. более 3 лет) сроки исковой давности (ст. 197 ГК);

3) для целей НДС днем оплаты (в случаях, указанных в п. 5 ст. 167) признается:

а) день истечения срока исковой давности.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос, какой день необходимо считать днем оплаты: день истечения срока исковой давности или день восстановления исковой давности (т.к. суд признал причину пропуска исковой давности уважительной и восстановил срок исковой давности). Необходимо исходить из буквального текста п. 5 ст. 167: днем оплаты считается именно день истечения срока исковой давности (для целей НДС);

б) день списания дебиторской задолженности (например, как безнадежной). Не играет роли, по какой причине дебиторская задолженность была списана: для определения дня оплаты важен сам факт списания дебиторской задолженности, по дате списания (отраженной в бухгалтерском учете) и нужно определять дату оплаты.

6. Характеризуя правила п. 6 ст. 167, нужно обратить внимание на следующее:

1) реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (упомянутая в п. 6 ст. 167) возможна по существу только на основании договора дарения и такой его разновидности, как пожертвование (ст. 572, 582 ГК);

2) действующее гражданское законодательство запрещает дарение (т.е. «безвозмездную реализацию», если применять терминологию ст. 167) в отношениях между коммерческими организациям (если только стоимость подарка превышает 5 МРОТ, ст. 575 ГК).

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: если ООО подарило другой коммерческой организации (ЗАО) телевизор стоимостью 2,5 тыс. долларов США, то следует ли исчислять сумму НДС? Ответ может быть только отрицательным, ибо налицо сделка ничтожная, как не соответствующая требованиям закона. Нормы ст. 167 НК в данном случае не имеют приоритета: подлежат применению нормы ГК (ст. 2 ГК, ст. 2, ст. 11 НК);

3) правила п. 6 ст. 167 необходимо применять с учетом норм ст. 39, 146 НК. Последние, в частности, устанавливают, что не признается реализацией (для целей НДС):

— изъятие имущества путем конфискации (это тоже происходит на безвозмездной основе, ст. 243 ГК);

— наследование имущества (тоже на безвозмездной основе);

— обращение в собственность бесхозных и брошенных вещей, бесхозных животных, находок, клада в соответствии со ст. 225 — 233 ГК).

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: распространяются ли правила п. 6 ст. 167 на случаи т.н. «приобретательной давности»?

Напомним, что в соответствии со ст. 234 ГК:

а) лицо — гражданин или юридическое лицо, — не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом в течение 15 лет либо иным имуществом в течение 5 лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации;

б) до приобретения на имущество права собственности в силу приобретательной давности лицо, владеющее имуществом как своим собственным, имеет право на защиту своего владения против третьих лиц, не являющихся собственником имущества, а также не имеющих прав на владение им в силу иного предусмотренного законом или договором основания;

в) лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел тот, чьим правопреемником это лицо является.

Систематический анализ правил ст. 234 ГК и ст. 39, 146, 167 НК показывает, что в НК — налицо пробел: не установлены ни правила определения даты реализации товара, переходящего на праве собственности к новому лицу в порядке приобретательной давности, ни то, относится ли также операция к реализации (для целей НДС). В связи с этим необходимо (впредь до устранения законодателем этого пробела) исходить из буквального текста ст. 39, 146 НК и п. 6 ст. 167 НК. Вывод может быть один: объекта НДС нет. Не следует упускать из вида правила ст. 3, 108 НК (о том, что любые неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах либо в виновности налогоплательщика толкуются в пользу последнего. Поэтому если он не исчислит НДС — невозможно будет привлечь его к ответственности (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК (изд. 2). С. 7 — 12, 441 — 445);

г) во всех иных случаях при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (например, одним индивидуальным предприятием другому) дата такой реализации (например, день передачи компьютера в качестве подарка) определяется как день, отгрузки товаров (работ, услуг).

7. Особенности правил п. 7 ст. 167 состоят в том, что:

1) они касаются определения даты реализации товаров, переданных на хранение. При этом нужно иметь в виду, что:

— по договору складского хранения (упомянутому в п. 7 ст. 167) товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем) и возвратить эти товары в сохранности;

— товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (ст. 907 ГК);

2) товарный склад выдает в подтверждение принятия товаров на хранение один из следующих складских документов:

— двойное складское свидетельство. Оно состоит из двух частей — складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены друг от друга; двойное складское свидетельство и каждая из его частей являются ценными бумагами;

— простое складское свидетельство. Оно также является ценной бумагой;

— складскую квитанцию;

3) дата реализации товара определяется по дате (дню) реализации складского свидетельства (двойного или простого);

4) в практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник ряд вопросов:

Распространяются ли правила п. 7 ст. 167 на случаи передачи лишь одной части двойного складского свидетельства — варранта?

Увы, в п. 7 ст. 167 налицо пробел: дело в том, что ст. 915 ГК допускает передачу обеих частей как вместе, так и порознь. В связи с тем, что в п. 7 ст. 167 говорится только о реализации всего складского свидетельства, то при реализации одной его части — правила п. 7 ст. 167 не применяются. Законодателю необходимо этот пробел устранить.

Распространяются ли правила п. 7 ст. 167 на случаи выдачи товарным складом складской квитанции?

Нет, не распространяются: в п. 7 ст. 167 прямо сказано — «выдача складского свидетельства».

8. Анализ правил п. 8 ст. 167 показывает, что:

1) они относятся к случаям определения даты реализации при финансировании под уступку денежного требования. При этом следует иметь в виду, что:

— по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (арендатора) к третьему лицу (должнику), вытекающему из предоставления клиентом товаров (работ, услуг), а клиент уступает (или обязуется уступить) агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в случаях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (ст. 824 ГК);

— в качестве финансового агента (упомянутого в п. 8 ст. 167) договоры финансирования под уступку финансового требования могут заключать банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление деятельности такого вида (ст. 825 ГК);

2) датой реализации услуг (упомянутых в п. 8 ст. 167) является:

— день уступки финансовым агентом полученного денежного требования другому лицу;

— день исполнения должником этого требования (например, перед финансовым агентом). См. также комментарий к ст. 155 НК.

9. Применяя правила п. 9 ст. 167, необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1) в них речь идет о реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС (см. о них подробный комментарий к п. 1 — 3 ст. 164 НК);

2) они предписывают определять дату реализации этих товаров (работ, услуг) исходя из того, какая из нижеследующих дат была наиболее ранней:

а) последний день месяца (при этом речь идет о календарном месяце, т.е. месяц, который начинается с 1 числа и заканчивается 30-го или 31-го (а в феврале — 28-го, в високосном году — 29-го числа)), в котором собран полный пакет документов (т.е. контракт (его копия)) с иностранным лицом, выписки банков, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товарораспределительных или иных документов, указанных в ст. 165 НК (см. комментарий к ней).

6) 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (см. об этом комментарий к ст. 151, 165 НК) или таможенный режим транзита. При этом речь идет о 181 календарном дне (т.е. и нерабочие дни при исчислении срока не исключаются из подсчета). Отсчет срока начинается со следующего дня (после даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита: это вытекает из норм ст. 6.1 НК).

10. Анализируя правила п. 10 ст. 167, нужно отметить следующее:

а) они не имеют в виду реализацию товаров (работ, услуг), а относятся лишь к случаям передачи их для собственных нужд (см. о различиях между этими понятиями комментарий к ст. 146, 147, 148 НК). При этом речь идет о частном случае такой передачи, а именно о собственном потреблении строительно — монтажных работ (см. об этом подробный комментарий к ст. 159 НК);

б) дата выполнения строительно — монтажных работ определяется не из даты, когда фактически эти работы были завершены, не из даты передачи результатов работ для собственного потребления, а именно из даты принятия на учет (в соответствии с нормами действующего Закона о бухучете, Положением о бухучете и иных актов законодательства о бухучете).

Характеризуя правила п. 11 ст. 167, нужно иметь в виду, что:

а) они имеют в виду лишь случаи передачи товаров (работ, услуг) (за исключением строительно — монтажных работ, см. об этом выше) для собственных нужд: нет оснований ими руководствоваться при реализации товаров (работ, услуг) (последним посвящены правила п. 1 — 9 ст. 167);

б) дата реализации в соответствии с ними определяется исходя из дня совершения передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

в) для целей НДС не играет роли, отражена ли в учете операция по передаче (сравните с правилами п. 10 ст. 167), в любом случае дата реализации определяется по дню фактической передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

12. Правила п. 12 ст. 167 посвящены ряду процедурных вопросов, связанных с принятием (для целей налогообложения) учетной политики:

1) она утверждается приказом именно руководителя организации. При этом речь идет:

— либо о единоличном руководителе (единоличном исполнительном органе) организации (например, генеральный директор ООО, председатель кооператива и т.д.);

— либо руководителе коллегиального исполнительного органа организации (например, председатель правления производственного кооператива, ст. 40 — 42 Закона об ООО, ст. 14 — 17 Закона о производственном кооперативе);

2) учетная политика вновь созданной организации применяется не с января (года, следующего за годом создания), а по правилам п. 12 ст. 167 и действует впредь до ее изменения (см. об этом ниже);

3) учетная политика действующей организации (если она изменяется в случаях, указанных законодательством, см. об этом комментарий к п. 1 ст. 167) — применяется с 1 января года, следующего за годом ее учреждения;

4) учетная политика всей организации должна применяться и в его филиалах, представительствах, иных обособленных подразделениях (при этом нужно исходить из признаков обособленного подразделения, указанных в п. 2 ст. 11 НК. См. об этом также комментарий к ст. 175 НК);

5) учетная политика вновь созданной организации должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (см. об этом комментарий к ст. 163 НК) и считается примененной со дня ее создания;

6) правила ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утвержденная Приказом Минфина РФ N 60н от 9 декабря 1998 г.) — подлежат применению лишь в той мере, в какой не противоречат нормам п. 12 ст. 167.

О судебной практике по этому вопросу см.: БВС. 2000. N 9. С. 1, 2. Вестник ВАС. 2000. N 6. С. 15.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

(наименование в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

2. Пункт утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральный закон от 20 апреля 2014 года N 81-ФЗ.

4. Пункт утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

5. Пункт утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

6. Пункт утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день передачи имущественных прав (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 305-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения — дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации) (абзац дополнен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ; дополнен с 1 сентября 2005 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 118-ФЗ, действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 мая 2006 года Федеральным законом от 28 февраля 2006 года N 28-ФЗ, действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ; дополнен с 1 января 2008 года Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания) (абзац дополнительно включен с 1 января 2008 года Федеральным законом от 30 октября 2007 года N 240-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ; дополнен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ.

Абзац дополнительно включен с 29 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ; не применяется с 1 января 2011 года — Федеральный закон от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года
____________________________________________________________________
Положения пункта 9 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ, — см. пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ.

____________________________________________________________________
9.1. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи (пункт дополнительно включен с 23 января 2006 года Федеральным законом от 20 декабря 2005 года N 168-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 305-ФЗ.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

(Пункт дополнительно включен с 7 апреля 2015 года Федеральным законом от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ)
____________________________________________________________________
Положения пункта 9.2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ) применяются в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленных в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно.

Положения пункта 9.2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ) применяются по 31 декабря 2016 года включительно.

— См. пункты 4 и 5 статьи 3 Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ.

____________________________________________________________________
10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзац утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

Абзац утратил силу с 1 января 2006 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

13. В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ)
14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ).

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ).

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2014 года Федеральный закон от 20 апреля 2014 года N 81-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2014 года Федеральным законом от 21 июля 2014 года N 238-ФЗ.

Комментарий к статье 167 НК РФ

Все организации должны определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав). Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на данные товары переходит к покупателю. Эта норма прописана в пункте 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. Они не отгружаются и не транспортируются, ведь согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. А в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Статья же 223 Гражданского кодекса РФ гласит, что в тех случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.

НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следует начислять в конце каждого налогового периода. Напомним, что налоговый период по НДС равен месяцу. А для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период с 2006 года устанавливается как квартал.

До 1 января 2006 года налогоплательщики были обязаны увеличить налоговую базу по НДС на сумму поступивших авансовых платежей. С 1 января 2006 года поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Однако согласно пункту 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утверждается Правительством РФ.

Получив предоплату, налогоплательщик — изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией:
— контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
— документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Одновременно НДС, начисленный с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Консультации и комментарии юристов по ст 167 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 167 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Учет НДС в соответствии с требованиями п. 13 СТ. 167 НК РФ в «1С:Бухгалтерии 8»

Настройки:

  • Для идентификации «льготируемой» продукции в карточку номенклатурной группы, к которой относится данная продукция, был добавлен дополнительный реквизит, определяющий принадлежность к льготируемой продукции.
  • В план счетов бухгалтерского учета для обособленного учета «входного» НДС по льготируемой продукции был добавлен новый субсчет 19.11 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам и услугам (для целей учета по п. 13 ст. 167 НК РФ)».

Формирование движений по счетам бухгалтерского учета, а также по регистрам учета НДС было реализовано с помощью трех внешних обработок. НДС по прямым расходам:

  • Обработка запускается пользователем перед выполнением регламентных операций по НДС, т. е. один раз в квартал.
  • Обрабатываются документы «Требование-накладная» за отчетный период. 3. Для каждого документа, в котором материалы списываются на «льготируемую» номенклатурную группу, формируется документ «Операция, введенная вручную».
  • В операции формируются проводки: a. Если НДС по ТМЦ, списываемым в производство, ранее был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ. Дт 19.03 Кт 68.02 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету. b. Если НДС ранее не был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ.
  • При формировании проводок учтена необходимость ведения партионного учета для НДС (все движения формируются с привязкой к счетам-фактурам полученным).
  • Для корректного учета «входного» НДС в книге покупок и книге продаж помимо бухгалтерских проводок в документе формируются движения по регистрам учета НДС.

НДС по косвенным расходам:

  • Помимо НДС по прямым расходам по дебету счета 19.11 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам и услугам (для целей учета по п. 13 ст. 167 НК РФ)» необходимо учитывать часть НДС по косвенным расходам (пропорционально доле косвенных расходов, отнесенных на производство «льготируемой» продукции в общей сумме косвенных расходов за период).
  • Обработка запускается пользователем после формирования документа «Распределение НДС косвенных расходов».
  • Обрабатывается каждая строка документа.
  • На основании документа формируется документ «Операция, введенная вручную», в котором для каждой строки документа «Распределение НДС косвенных расходов» формируются проводки:
    a. Если НДС ранее был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 (19.04 – для НДС по услугам) НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ. Дт 19.03 Кт 68.02 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
    b. Если НДС ранее не был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 (19.04 – для НДС по услугам) НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ.
  • Для корректного учета «входного» НДС в книге покупок и книге продаж помимо бухгалтерских проводок в документе формируются движения по регистрам учета НДС.

Принятие НДС по льготируемой продукции к вычету:

  • В квартале, в котором происходит реализация «льготируемой» продукции, часть НДС, накопленного по дебету счета 19.11, может быть принята к вычету.
  • Обработка запускается пользователем перед формированием записей книги покупок.
  • В обработке автоматически рассчитывается сумма НДС, которая должна быть принята к вычету.
  • В табличной части обработки автоматически формируется перечень счетов-фактур, по которым имеется остаток по дебету счета 19.11 и сумма, которая может быть принята к вычету. Списание производится по методу ФИФО.
  • Реализован механизм, который позволяет вручную указать счета-фактуры, по которым необходимо произвести списание с кредита счета 19.11.
  • По данным обработки формируется документ «Операция, введенная вручную», в которой сформированы следующие проводки: Дт 19.03 (19.04 – для НДС по услугам) Кт 19.11 НДС, ранее отнесенный в дебет счета 19.11, восстановлен на субсчет учета «входящего» НДС по ТМЦ или услугам соответственно.
  • Для корректного учета «входного» НДС в книге покупок помимо бухгалтерских проводок в документе формируются движения по регистрам учета НДС.
  • Принятие НДС к вычету осуществляется типовыми средствами конфигурации – документом «Формирование записей книги покупок».