Норма расхода ГСМ

О введении в действие Норм расхода и Инструкции по нормированию и применению горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации и ремонте вооружения и военной техники

  • О введении в действие Норм расхода и Инструкции по нормированию и применению горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации и ремонте вооружения и военной техники
  • Приложение N 2. НОРМЫ расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации и ремонте вооружения и наземной военной техники армии и флота (Для автомобильной и инженерной техники)
    • Книга вторая (часть первая) N 205/2/230
    • Введение
    • Норма N 30 расхода горючего при использовании автомобильной техники
      • I. Автомобили, состоящие на укомплектовании войск
      • 2. Автомобили, поступившие из народного хозяйства на укомплектование войск, и автомобили устаревших марок
      • 3. Гусеничные машины
      • 4. Тракторы
      • 5. Дополнительные надбавки к нормам расхода горючего при использовании автомобильной техники в особых условиях
    • Норма N 31* расхода моторного масла на восполнение потерь от угара при использовании автомобильной техники
      • 1. Автомобили и колесные шасси (на 100 л расхода горючего, рассчитанного по нормам)
      • 2. Гусеничные тягачи, транспортеры-тягачи и транспортеры (на 100 л расхода горючего, рассчитанного по нормам)
      • 3. Тракторы (на 100 л расхода горючего, рассчитанного по нормам)
    • Норма N 32 расхода горючего при работе средств подогрева
    • Норма N 33 расхода тормозных жидкостей, охлаждающих низкозамерзающих жидкостей и этилового спирта при использовании автомобильной техники
    • Норма N 34 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании, ремонте и подготовке к хранению автомобильной техники
      • I. Автомобили легковые и грузовые
      • 2. Специальные колесные шасси
      • 3. Гусеничные тягачи, транспортеры, тракторы
      • 4. Прицепы и полуприцепы
    • Норма N 35 расхода горючего, масел, смазок и консервационных материалов при переконсервации автомобильного имущества, находящегося на длительном хранении
    • Норма N 36 расхода горючего при использовании пожарных автомобилей и мотопомп
    • Норма N 37 расхода горючего при использовании специальных машин коммунального назначения
      • Основные и дублирующие марки горючего, масел, смазок и специальных жидкостей, применяемых на автомобильной технике
      • Сроки хранения горючего, масел, смазок и специальных жидкостей в баках и агрегатах машин, находящихся на хранении
      • Вместимость баков, систем, агрегатов и узлов автомобилей и специальных колесных шасси
      • Вместимость баков, систем, агрегатов и узлов гусеничных машин и тракторов
    • Норма N 38 расхода горючего при использовании техники инженерных войск
    • Норма N 39 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте техники и имущества инженерных войск
    • Норма N 40 расхода спирта этилового ректификованного технического при техническом обслуживании и ремонте инженерной техники, инженерного имущества и водолазного снаряжения
      • Основные и дублирующие марки горючего, масел, смазок и специальных жидкостей, применяемых на рабочем оборудовании техники инженерных войск
      • Вместимость баков, основных систем, агрегатов и узлов рабочего оборудования техники инженерных войск
      • Вместимость баков и основных систем электротехнических средств
    • НОРМЫ расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации и ремонте вооружения и наземной военной техники армии и флота (для наземного оборудования изделий ВВС, вооружения химических войск и средств защиты, воздушно-десантной …
    • Книга вторая (часть вторая) N 205/2/475
    • НОРМА N 41 расхода горючего при использовании дорожно-технических средств
    • НОРМА N 42 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании дорожно-технических средств
      • ВМЕСТИМОСТЬ баков и систем дорожно-технических средств
    • НОРМА N 43 расхода горючего при использовании аэродромных машин
    • НОРМА N 44 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании аэродромных машин
    • НОРМА N 45 расхода горючего при использовании электрогазовой техники
    • НОРМА N 46 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте электрогазовой техники
    • НОРМА N 47 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте технических средств метеослужбы
    • НОРМА N 48 расхода горючего при использовании теплогенераторов, воздухонагревателей и тепловентиляционных установок
    • НОРМА N 49 расхода горючего при использовании вооружения химических войск и средств защиты
    • НОРМА N 50 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте вооружения химических войск и средств защиты
    • НОРМА N 51 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании воздушно-десантной техники
    • НОРМА N 52 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании вычислительной техники и автоматизированных систем управления
    • НОРМА N 53 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании, ремонте и поверке средств измерений
    • НОРМА N 54 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте учебно-тренировочных средств и полигонного оборудования Сухопутных войск
    • НОРМА N 55 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей на техническое обслуживание и ремонт топогеодезического, картоиздательского и микрофильмирующего оборудования
    • НОРМА N 56 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании полиграфического оборудования
    • НОРМА N 57 расхода спирта этилового ректификованного технического на выполнение технологических операций при производстве печатных, киносъемочных и других работ
    • НОРМА N 58 расхода спирта этилового ректификованного технического на выполнение технологических операций при производстве и реставрации кинофильмов
    • НОРМА N 59 расхода спирта этилового ректификованного технического при техническом обслуживании электрографических и множительных аппаратов
    • НОРМА N 60 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте технических средств пропаганды
    • НОРМА N 61 расхода горючего при использовании технических средств службы горючего
    • НОРМА N 62 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте технических средств службы горючего
      • Вместимость баков и систем технических средств службы горючего
    • НОРМА N 63 расхода горючего при использовании технических средств медицинской службы
    • НОРМА N 64 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте технических средств медицинской службы
    • НОРМА N 65 расхода спирта этилового ректификованного технического при техническом обслуживании технических средств медицинской службы
    • НОРМА N 66 расхода спирта этилового ректификованного технического при проведении мероприятий военно-ветеринарной службы
    • НОРМА N 67 расхода спирта этилового ректификованного из пищевого сырья при проведении биологических исследований и операций, выполняемых специалистами военно-ветеринарной службы
    • НОРМА N 68 расхода горючего при использовании технических средств вещевой службы
    • НОРМА N 69 расхода горючего, масел, смазок и специальных жидкостей при техническом обслуживании и ремонте технических средств вещевой службы
    • НОРМА N 70 расхода горючего при использовании технических средств продовольственной службы
    • НОРМА N 71 расхода горючего, масел и смазок при техническом обслуживании технических средств продовольственной службы
    • НОРМА N 72 расхода масел при работе металлообрабатывающего оборудования
    • НОРМА N 73 расхода горючего, масел и смазок при работе станков
    • НОРМА N 74 расхода масел и смазок при работе электродвигателей
    • НОРМА N 75 расхода спирта этилового ректификованного технического на промывку медных духовых инструментов при игре на них в условиях пониженной температуры
    • НОРМА N 76 расхода спирта этилового ректификованного технического при техническом обслуживании, поверке и ремонте контрольно-измерительных приборов котельных, сооружений водоснабжения и водоотведения
    • НОРМА N 77 расхода спирта этилового ректификованного технического при проведении химических анализов воды и пара в котельных и тепловых пунктах
  • Приложение N 3. ИНСТРУКЦИЯ по нормированию и применению горючего, масел, смазок и специальных жидкостей на вооружении и военной технике армии и флота*

Что такое путевой лист

Путевой лист — первичный документ, в котором фиксируется пробег автомобиля. На основании этого документа можно определить расход бензина.

Организации, для которых использование транспортных средств является основным видом деятельности, должны применять форму ПЛ с реквизитами, которые указаны в разделе II приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Сомневаетесь в правильности оприходования или списания материальных ценностей? На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос, вызывающий у вас сомнения. Например, в этой ветке можно уточнить какая базовая норма расхода ГСМ, рекомендуемая Минтрансом.

О последних требованиях Минтранса к обязательным реквизитам в путевых листах читайте в материалах:

  • «Расширен перечень обязательных реквизитов путевого листа»;
  • «С 15.12.2017 дня путевой лист оформляем по новой форме»;
  • Путевые листы: с 1 марта 2019 порядок выписки меняется.

Для организаций, которые используют автомобиль для производственных или управленческих нужд, возможна разработка ПЛ с учетом требований закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

С примером приказа об утверждении ПЛ можно ознакомиться .

На практике организации часто используют ПЛ, которые были утверждены еще постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78. В этом постановлении есть формы ПЛ в зависимости от вида автомобиля (например, форма 3 — для легкового автомобиля, форма 4-П — для грузового).

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов представлены .

О недавних изменениях в форме путевого листа вы можете узнать из наших обсуждений в группе «ВК».

Путевые листы должны регистрироваться в журнале регистрации путевых листов. Учет путевых листов и ГСМ взаимосвязан. В организациях, которые по роду деятельности не являются автотранспортными, ПЛ могут составляться с такой регулярностью, которая позволяет подтвердить обоснованность расхода. Так, организация может оформлять ПЛ 1 раз в несколько дней или даже месяц. Главное — подтвердить расходы. Такие выводы содержатся, например, в письме Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 № А38-4082/2008-17-282-17-282.

О путевых листах для ИП читайте в статье «Какие особенности у путевого листа для ИП (бланк)?».

Учет расхода ГСМ в путевом листе

Если мы проанализируем формы ПЛ, содержащиеся в постановлении № 78, то увидим, что в них есть специальные графы, предназначенные для отражения оборота ГСМ. Здесь указывается, сколько горючего в баке, сколько выдано и сколько осталось. Путем несложных вычислений выясняется количество использованного горючего.

Если же обратиться к приказу Минтранса № 152, то среди обязательных реквизитов ПЛ в нем не встретится требование отражать движение горючего. При этом в документе должны быть приведены показания спидометра на начало и конец пути, что позволит определить количество пройденных транспортным средством километров.

Когда ПЛ разработан организацией самостоятельно и в нем нет информации об использовании ГСМ, а содержатся только данные о количестве километров, нормативный объем использованных ГСМ можно рассчитать, используя распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В нем есть нормы расхода топлива для разных марок транспортных средств и формулы для расчета расхода.

Таким образом, на основании ПЛ производится расчет либо фактического, либо нормативного списания ГСМ. Рассчитанные таким образом данные используются для отражения в бухгалтерском учете.

Однако применение ПЛ для учета расхода ГСМ в некоторых случаях невозможно. Например, когда бензином заправляются бензопилы, мотоблоки и др. аналогичная спецтехника. В этих случаях применяется акт на списание ГСМ.

Образец акта на списание ГСМ можно посмотреть на нашем сайте.

Скачать образец акта о списании ГСМ

Бухгалтерский учет ГСМ

Как и все материально-производственные запасы, учет ГСМ в бухгалтерии ведется по фактической стоимости. Расходы, которые входят в фактическую стоимость, указаны в разделе II ПБУ 5/01.

Принятие к учету ГСМ может осуществляться на основании приложенных к авансовому отчету чеков АЗС (если ГСМ приобретал водитель за наличный расчет) или на основании корешков талонов (если бензин приобретался по талонам). Если же водитель приобретает бензин по топливной карте, то учет ГСМ по топливным картам ведется на основании отчета компании — эмитента карты. Списание ГСМ может производиться следующими методами (раздел III):

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости 1-х по времени приобретения запасов (ФИФО).

В ПБУ 5/01 есть еще один способ списания — по себестоимости каждой единицы. Но на практике для списания ГСМ он неприменим.

Самый распространенный способ списания ГСМ — по средней себестоимости, когда стоимость остатка материала складывается со стоимостью его поступления и делится на суммарное количество остатка и поступления в натуральном выражении.

Списание бензина по путевым листам (налоговый учет)

Если со списанием ГСМ в бухгалтерском учете все достаточно просто, то признание этих расходов в налоговом учете вызывает вопросы.

1-й вопрос: в составе каких расходов учитывать ГСМ? Здесь возможны 2 варианта: материальные или прочие расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ ГСМ включаются в состав материальных расходов, если они используются для технологических нужд. В прочие расходы ГСМ попадают, если они используются для содержания служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ВАЖНО! Если основная деятельность организации связана с перевозкой грузов или людей, то ГСМ — материальные затраты. Если транспортные средства используются в качестве служебных, то ГСМ — прочие расходы.

Второй вопрос: нормировать или нет расходы на списание ГСМ в рамках налогового учета? Ответ на него можно найти, связав реквизиты путевого листа и законодательные нормы:

  1. В ПЛ рассчитывается фактическое использование ГСМ. НК РФ не содержит прямых указаний на то, что расходы на ГСМ должны приниматься в налоговом учете только по фактическим нормам.
  2. ПЛ содержит информацию только о фактическом пробеге. Однако ГСМ могут рассчитываться по распоряжению № АМ-23-р, в п. 3 которого есть указание, что установленные им нормы предназначены в том числе и для расчетов по налогообложению. Минфин России в своих письмах (например, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097) подтверждает, что распоряжение № АМ-23-р можно использовать для установления обоснованности затрат и определять расходы на ГСМ в налоговом учете по нормам, умноженным на пробег.

ВАЖНО! В налоговом учете ГСМ можно принимать как по фактическому использованию, так и по рассчитанному исходя из норм количеству.

На практике возможна ситуация, когда организация использует транспорт, нормы расхода топлива для которого в распоряжении № АМ-23-р не утверждены. Но в п. 6 этого документа есть разъяснения, что организация или ИП могут индивидуально (с помощью научных организаций) разработать и утвердить необходимые нормы.

Позиция Минфина России (см., например, письмо от 22.06.2010 № 03-03-06/4/61) такова, что до разработки норм списания ГСМ в научной организации юридическое лицо или ИП могут руководствоваться технической документацией.

В самом НК РФ разъяснений, как действовать в подобной ситуации, нет. В тех случаях, когда организация самостоятельно установила нормы списания ГСМ и, превысив их, учла в налоговом учете сумму сверхнормативного использования топлива, налоговая инспекция может не признать это расходом. Соответственно, возможно доначисление налога на прибыль. При этом суд вполне может поддержать позицию инспекции (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 по делу № А53-24671/2014).

О величине штрафов за отсутствие путевого листа читайте в этой статье.

Пример списания ГСМ по путевым листам

Один из самых распространенных видов ГСМ — бензин. Рассмотрим пример закупки и списания бензина.

ООО «Первый» (находится в Московской области) в сентябре 2018 года закупило бензин в количестве 100 л по цене 38 руб. без НДС.

При этом на начало месяца у ООО был запас бензина этой же марки в количестве 50 л по средней себестоимости 44 руб.

Бензин в количестве 30 л был использован для заправки автомобиля марки ВАЗ-11183 «Калина». Организация использует автомобиль для служебных перевозок управленческого персонала.

В организации применяется оценка материалов по средней себестоимости.

Учет ГСМ при поступлении

Дт

Кт

Сумма, руб.

Операция (документ)

3 800

Оприходован бензин (ТОРГ-12)

Отражен НДС (счет-фактура)

Рассчитываем среднюю себестоимость списания за сентябрь: (50 л × 44 руб. + 100 л × 38 руб.) / (50 л + 100 л) = 40 руб.

Вариант 1. Учет ГСМ при списании по факту

В ПЛ сделаны отметки: горючее в баке на начало рейса — 10 л, выдано — 30 л, осталось после рейса — 20 л.

Рассчитываем фактическое использование: 10 + 30 – 20 = 20 л.

Сумма к списанию: 20 л × 40 руб. = 800 руб.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Операция (документ)

Списание бензина (бухгалтерская справка-расчет)

Вариант 2. Учет ГСМ при списании по нормам

В ПЛ сделаны отметки о пробеге: на начало рейса — 2 500 км, в конце — 2 550 км. Значит, было пройдено 50 км.

В п. 7 раздела II распоряжения № АМ-23-р есть формула для расчета расхода бензина:

Qн= 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D),

где: Qн — нормативный расход топлива, л;

Hs — базовая норма расхода топлива (л/100 км);

S — пробег автомобиля, км;

D — поправочный коэффициент (его значения приведены в приложении 2 к распоряжению № АМ-23-р).

По таблице в подп. 7.1 по марке автомобиля находим Hs. Он равен 8 л.

По приложению 2 коэффициент D = 10% (для Московской области).

Считаем расход бензина: 0,01 × 8 × 50 × (1 + 0,01 × 10) = 4,4 л

Сумма к списанию: 4,4 л × 40 руб. = 176 руб.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Операция (документ)

Списание бензина (бухгалтерская справка-расчет)

Так как автомобиль используется в качестве служебного, расходы на учет ГСМ в налоговом учете ГСМ будут признаны прочими расходами. Величина расходов будет равна суммам, зафиксированным в бухгалтерском учете.