Срок амортизации здания

Что такое амортизационные отчисления и для чего они нужны?

Амортизационные отчисления за нежилые объекты представляют собой ежемесячный перенос стоимости основного средства по частям (в данном случае нежилого помещения) в денежном эквиваленте на счет 02 (амортизация).

Согласно федеральному законодательству (статья №259 НК РФ), производится всеми организациями по установленным нормам и с учетом балансовой стоимости основных средств. Исключением могут являться те объекты, которые находятся на консервации.

По мере использования помещения происходит постепенное уменьшение его стоимости за счет физического и морального изнашивания. Исходя из данного факта, амортизация может иметь цель:

  • направлять потоки денежных средств на восстановление, ремонт помещения в будущем;
  • постепенно распределять крупные расходы (на списание помещения, пришедшего в негодность) по нескольким периодам по принципу начисления;
  • создавать видимость отсутствия больших убытков для акционеров (если не амортизировать основное средство, а просто списать его по истечению срока эксплуатации, в отчетном периоде будет отражен большой убыток для организации, что может оттолкнуть потенциальных акционеров либо напугать уже имеющихся);
  • уплата меньшего налога на прибыль (сумма амортизации не всегда в точности повторяет реальный износ, если она больше, то налог на прибыль будет значительно меньше).

Как определить, к какой амортизационной группе относится недвижимость?

Все основные фонды имеют классификацию по амортизационной группе, которая определена в Классификаторе ОС и ОКОФ последнего года издания.

Для того, чтобы определить, к какой амортизационной группе относится объект, необходимо знать его срок полезного использования (СПИ). Организация сама определяет СПИ и подтверждает его отдельным актом с датой ввода помещения в работу.

Согласно Классификатору ОС (постановление правительства РФ от 28.04.2018 №526) нежилые здания и помещения относятся к:

  1. Седьмой группе группе (от 15 до 20 лет включительно):
    • деревянные;
    • контейнерные;
    • деревометаллические;
    • панельные;
    • каркасные;
    • глинобитные;
    • саманные;
    • другие нежилые здания.
  2. Восьмой группе (от 20 до 25 лет включительно). Здания с:
    • облегченной каменной кладкой;
    • с брусчатыми, рубленными или бревенчатыми стенами;
    • с железобетонными, кирпичными и деревянными столбами.
  3. Девятой группе (от 25 до 30 лет включительно). Хранилища для овощей и фруктов:
    • со стенами из камня;
    • кирпичными и железобетонными колоннами;
    • и железобетонными покрытиями.
  4. Десятой группе (от 30 лет и выше). Здания, которые не вошли в предыдущие группы, с долговечными каркасами и покрытиями.

Хотите знать больше о нежилой недвижимости, в том числе о промышленной и коммерческой? Читайте наши статьи об особенностях сделок с такими объектами и нюансах налогообложения, об их перепланировке, переустройстве и реконструкции, а также о праве собственности на нежилые здания и помещения.

Срок полезного использования зданий в налоговом учете

Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.

Срок амортизации представляет собой количество лет эксплуатации объекта. Определение этого срока зависит от огромного количества факторов, которые способствуют износу здания или помещения, по этой причине нормативные значения являются приближенными.

Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.

Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:

  1. Сроки службы конструктивных элементов здания:
    • паркетные полы – 50 лет;
    • кровля из керамики – 80 лет;
    • бетонный фундамент – 125 лет;
    • деревянные перекрытия – 60 лет;
    • кирпичные стены – 125 лет и т.д.
  2. Как эксплуатируют объект, поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:
    • хорошее (износ менее 10%);
    • вполне удовлетворительное (11-20%);
    • удовлетворительное (21-30%);
    • не в полнее удовлетворительное (31-40%);
    • неудовлетворительное (41-60%);
    • ветхое (61-80%);
    • негодное (износ более 80%).

Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.

Моральный износ отражает не соответствие здания его функциональному назначению, потребительским запросам (например не современные архитектурно-планировочные решения) или снижение стоимости выполнения работ по его постройке.

Таким образом, для подсчета срока полезного использования здания либо помещения нужно:

  1. Определить к какой классификационной группе оно относится и по ней узнать диапазон срока использования основного средства (например, 30 и более лет).
  2. Рассчитать с помощью экспертных и лабораторный исследований физический износ (например, удовлетворительное).
  3. Оценить моральный износ путем исследования рынка нежилой недвижимости, а так же современных архитектурных и инженерных проектов.
  4. На основе известных данных приближенно определить срок эксплуатации объекта.

Наши эксперты подготовили для вас ряд других статей о нежилой недвижимости. В частности, читайте о том, что такое нежилое помещение в многоквартирном доме и как его приобрести, а также каковы требования к использованию таких объектов и можно ли там поселиться или прописаться.

Как рассчитать первоначальную стоимость объекта и сумму изнашивания?

Первоначальная стоимость здания или помещения составляется из суммы расходов на приобретение, доведение до пригодного для использования состояния либо сооружение. При этом в стоимости не учитываются НДС и акцизы (кроме отдельных случаев, описанных в НК РФ).

В случае безвозмездного получения объекта его стоимость определяется посредством независимой оценки.

Первоначальная стоимость может поменяться только в случаях:

  • модернизации и достройки;
  • реконструкции;
  • частичной ликвидации объекта.

Для начисления амортизации организация может выбрать наиболее удобный для себя метод:

  • уменьшаемого остатка;
  • линейный;
  • по физическому объему продукции;
  • на основании суммы лет СПИ.

По методу уменьшаемого остатка необходимо знать:

  1. остаточную стоимость здания на первое число;
  2. норма амортизации;
  3. ускоряющий коэффициент.

При расчете амортизации остаточную стоимость необходимо делить на число месяцев до окончания СПИ, когда остаточная стоимость здания достигает 20% от первоначального.

А = (Р0 – Р1)*N, где

  • Р0 –стоимость объекта;
  • Р1 – амортизация за предыдущий год;
  • А – амортизация на текущий год;
  • N – норма амортизации (рассчитывается как соотношение 100% к количеству лет СПИ).

Пример: Если годовая норма амортизации равна 3,3%, СПИ равен 30 годам, а стоимость составляет 2500000 рублей, то в первый год амортизация будет равна 2500000 : 30 = 83333,3 рублей.

Во второй год: (2500000-83333.3) *0,033=79750,0011

И так далее, пока стоимость полностью не спишется на амортизационные отчисления.

При линейном методе амортизация за предыдущий год не учитывается:

А = Р0 *N

То есть каждый год начисляется одна и та же сумма.

При методе, учитывающем СПИ, за основу берется первоначальная стоимость зданий и суммирование количества лет его службы.

N = (СПИ – (Т-1) / сумма чисел СПИ)*100%, где

Т – год начисления амортизации (первый, второй и т.д.)

Пример: если брать уже имеющиеся данные, то сумма чисел СПИ = 1+2+3+4+5+…+30=465

N= 30/465*100%=6.45%

А=2500000 * 0,0645=161250 рублей

При расчете исходя из информации о физическом объеме продукции, производящимся в отчетном периоде нужно знать:

  • запланированный объем продукции;
  • первоначальная стоимость здания.

А = Р0 / Пк, где

Пк –количество продукции.

Пример: если к имеющийся информации добавить, что планируется выпуск продукции в количестве 893500 штук, то:

N = 2500000 / 893500 = 2,8 руб/шт.

Если в первый месяц фактический объем составил 65214, то:

А = 65214 * 2,8 =182599 рублей

Организация при выборе наиболее удобного способа должна отметить его в учетной политике.

Отражение в бухгалтерских проводках

Амортизацию начисляют на кредит счета 02 (амортизация ОС), дебетуемый счет при этом зависит от вида деятельности организации, ее особенностей и структуры и от того где используется здание / помещение. В зависимости от этих условий по дебету амортизация может отразиться на счетах:

  • 25 (общепроизводственные расходы);
  • 26 (общехозяйственные расходы).

В первом случае амортизируется здание, которое используют для производства (например, цех), во втором здание, не относящееся к производству, а, например, для управляющего персонала.

В ПБУ 4/99 описано, как отражается амортизация в бухгалтерском балансе. В соответствии с положением бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, а значит, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она лишь уменьшает стоимость имущества: стоимость основного средства рассчитывается как: Дебетовое сальдо по счету 01 – Кредитовое сальдо счета 02.

Амортизацию так же можно найти и в дебете счетов, например строка 1190 (прочие необоротные активы) в случае, если ОС привлечено к созданию нового ОС.

В отчете о финансовых результатах амортизация, в зависимости от того, каким способом начислялась, может быть отражена по разным строкам.

Так же как и в бухгалтерском балансе, амортизация не выделяется отдельной строкой. Она может быть учтена в строке 2350 (прочие расходы) при систематической сдачи в аренду имущества, в строке 2210 (коммерческие расходы) для торговой организации или в строке 2120 (себестоимость продаж), если объект использовали при оказании услуг.

При отнесении такого объекта ОС как нежилое здание или помещение существует ряд особенностей как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Имущество должно соответствовать всем условиям НК РФ а так же ПБУ 6/01, а организация должна подобрать наиболее удобный и эффективный для нее метод начисления амортизации.

Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ

В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III – X амортизационным группам.

Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:

Виды зданий, сооружений Амортизационная группа СПИ
Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные VII Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Здания (кроме жилых):
— бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями;
— деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами
VIII Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Печи доменные и коксовые печи
Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные IX Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Сооружение очистное водоснабжения
Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) X Свыше 30 лет

СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете

В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01):

  • ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.

В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. Кроме того, установление единого СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете поможет сократить различия между двумя учетными системами.

По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказывали в нашей консультации.

Земельный участок к какой группе основных средств относится

В апреле 2017 АО «Фокус» арендовало участок муниципальной собственности с целью строительства складского помещения для собственного использования:

  • балансовая стоимость участка – 1.050.704 руб.;
  • стоимость права на заключение договора с муниципалитетом – 3.990.407 руб. (оплачена в апреле 2017);
  • размер госпошлины за регистрацию договора аренды земли – 14.000 руб. (оплачена в апреле 2017);
  • начало строительства склада – май 2017, ввод объекта в эксплуатацию – февраль 2018;
  • срок полезного использования склада – 25 лет;
  • срок списания расходов на заключение договора с муниципалитетом – 4 года;
  • документы на госрегистрацию датированы 18.05.2017.

В учете «Фокуса» отражены такие записи: Дата Дебет Кредит Сумма Описание 05.04.17 08.3 76 3.990.407 руб.

Таковым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. Однако в силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) наряду с материально-производственными запасами, товарами, объектами незавершенного капитального строительства, ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок не подлежат амортизации.

Следовательно, по мнению автора, земельные участки не являются амортизируемым имуществом.
Бухучет земельных участков и расходов, связанных с их приобретением, ведется сначала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель»). 1) Как отразить в учете следующее: ООО(общая система НО) приобретен земельный участок в мае 2011г у физ до 01.10.2013, каков порядок учета?В обоих случаях организация занимается строительством многоэтажных домов (заказчик-застройщик) Скачайте формы по теме Поскольку указанная в вопросе недвижимость приобретаетcя для строительства, то включите ее стоимость в стоимость строительства (в дебет счета 08). В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением земельного участка спишите в дебет счета 08 даже в том случае, если документы к тому времени еще не пройдут госрегистрацию. Азбука Учета Земля не изнашивается.