Сроки полезного использования

Компьютер и периферийные устройства: выбираем минимальный срок амортизации

В чем состоит «компьютерная» проблема?

Напомним, что Законом № 655, среди прочего, были внесены изменения в п.п. 14.1.138 НКУ. Согласно внесенным коррективам с 01.09.15 г. к ОС относятся материальные активы, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию превышает 1 год.

Таким образом, с 01.09.15 г. необоротные активы стоимостью ниже 6000 грн. считаются для целей налогового учета МНМА и учитываются в особом порядке.

В то же время эту стоимостную планку не подняли в п.п. 138.3.3 НКУ, где указаны минимально допустимые сроки амортизации ОС и других необоротных активов.

В частности, в описании минимальных сроков амортизации по группе 4 ОС «Машины и оборудование» сказано, что такой срок составляет 2 года для: ЭВМ, других машин для автоматической обработки информации, связанных с ними средств считывания или печати информации, связанных с ними компьютерных программ (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), других информационных систем, коммутаторов, маршрутизаторов, модулей, модемов, источников бесперебойного питания и средств их подключения к телекоммуникационным сетям, телефонов (в том числе сотовых), микрофонов и раций, стоимость которых превышает 2500 гривень.

Очевидно, что здесь допущена техническая ошибка — в названной норме по логике тоже должна быть указана стоимость 6000 грн.

Что же теперь делать?

Как классифицировать компьютерную технику

Прежде всего, заметим, рассматриваемая проблема касается тех плательщиков налога на прибыль, которые проводят корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в разделе III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть лиц, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период:

• превышает 20 млн грн.;

• не превышает 20 млн грн. и которые приняли решение о проведении корректировок.

Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в разделе III НКУ, определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. И на них рассматриваемые «налоговые» нестыковки не влияют.

А вот налогоплательщикам «с корректировками» нужно руководствоваться тем, что специальной нормой для классификации ОС/МНМА является п.п. 14.1.138 НКУ.ср. 025069200

Внимание: любые необоротные активы, в том числе и те, которые перечислены в описании группы 4 ОС, стоимость которых ниже 6000 грн., являются для целей налогового учета МНМА, а не ОС.

Они включаются в состав группы 11 необоротных активов, и для них минимально допустимый срок амортизации не установлен. Это вполне понятно, поскольку амортизация МНМА может начисляться по «ускоренным» методам ( п.п. 138.3.1 НКУ, п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»):

• в первом месяце использования объекта в размере 50 % амортизируемой стоимости и остальных 50 % в месяце их исключения из активов;

• в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

И только те необоротные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., для целей налогового учета считаются ОС и включаются в состав группы 4 ОС. Общий минимально допустимый срок амортизации для ОС группы 4 составляет 5 лет.

Учтите: сокращенный минимально допустимый срок амортизации 2 года установлен для «компьютерных» активов, выделенных в отдельную подгруппу группы 4, стоимость которых превышает 6000 грн.

Компьютерные составляющие: оптимизируем учет

Нетрудно заметить, что для налогоплательщика выгоднее, чтобы стоимость компьютера не превышала 6000 грн. Ведь в этом случае такой необоротный актив можно классифицировать как МНМА и при вводе в эксплуатацию начислить на него амортизацию в размере 100 %.

А вот если компьютер будет отнесен к ОС, его в составе группы 4 ОС придется амортизировать, как минимум, 2 года. Соответственно, расходы в этом случае будут уменьшать налогооблагаемую прибыль медленнее.

Как же минимизировать стоимость компьютера? Сделать это просто.

Согласно п. 4 П(С)БУ 7 объект ОС — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, который соответствует определению ОС, или часть такого актива, который контролируется предприятием.

Нюанс: если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС.

Как видим, к ОС могут быть отнесены в числе прочего конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций. Большинство составляющих компьютера соответствуют таким признакам.

К примеру, даже мышь и клавиатура могут, в принципе, быть отсоединены от одного компьютера и подключены к другому. Аналогично можно поступить и с монитором, принтером, сканером и т. п.

Поэтому в учетной политике предприятия можно установить, что периферийные устройства* компьютера, которые являются конструктивно обособленными элементами (монитор, клавиатура, мышь, принтер, сканер и т. п.), отражаются в учете как отдельные объекты необоротных активов.

* Перифери́йное устро́йство (англ. peripheral) — аппаратура, которая позволяет вводить информацию в компьютер или выводить ее из него.

Заметим, что в «докодексные» времена налоговики предписывали учитывать компьютер «в комплексе» (см., к примеру, письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017). Однако сейчас ситуация изменилась, поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, а в последнем действуют иные правила.

Если вы решили пойти по этому пути, то нужно обратить внимание на следующее.

1. Стоимость всех периферийных устройств, которые предполагается учитывать как отдельные объекты необоротных активов, в первичных документах на оприходование должна быть выделена отдельно.

2. На каждый из таких объектов оформляют отдельно всю первичную документацию, в частности, приказ о вводе в эксплуатацию, акт ввода в эксплуатацию, типовые формы № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»**, № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів», утвержденные приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352. Каждому такому объекту присваивается отдельный инвентарный номер ( п. 8 Методрекомендаций № 561).

** На МНМА можно заводить формы, предназначенные для учета ОС, поскольку они включаются в широкое определение ОС из п. 5 П(С)БУ 7.

3. В учетной политике предприятия следует установить ту же стоимостную границу разграничения ОС/МНМА, что с 01.09.15 г. применяется и в налоговом учете, а именно — 6000 грн.

Напомним, что этот критерий применяется только к тем необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию после 01.09.15 г.*** При этом переклассификация уже числящихся в составе необоротных активов объектов, которые были введены в эксплуатацию, не проводится (см. письмо МФУ от 14.05.12 г. № 31-08410-07-25/12004).

*** Подробнее об этом можно прочитать в статье «Новый стоимостный критерий МНМА/ОС: как «настроить» учет» // «БН», 2015, № 34-35, с. 11.

4. В учетной политике предприятия нужно установить, что амортизация на МНМА начисляется по одному из выбранных методов:

• в размере 50 % на 50 % амортизируемой стоимости;

• в размере 100 % амортизируемой стоимости.

Тогда все компоненты компьютера, не «дотягивающие» по стоимости до 6000 грн., будут считаться МНМА и подлежать «ускоренной» амортизации.

Пример. Предприятие — плательщик НДС приобрело системный блок компьютера стоимостью 4800 грн. с НДС (в том числе НДС — 800 грн.), монитор стоимостью 3600 грн. с НДС (в том числе НДС — 600 грн.), клавиатуру стоимостью 240 грн. с НДС (в том числе НДС — 40 грн.), мышь к компьютеру стоимостью 180 грн. (в том числе НДС —30 грн.).

При этом предприятие учитывает:

1) все составляющие компьютера «в комплексе»;

2) все составляющие компьютера по отдельности, при этом амортизация на МНМА начисляется в размере 100 % при вводе в эксплуатацию.

Порядок отражения этих операций в учете предприятия показан в таблице.

Учет операций по оприходованию компьютера

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

Вариант 1. Учитываем компьютер «в комплексе»

1. Оприходован системный блок компьютера

4000,00

2. Оприходован монитор для компьютера

3000,00

3. Оприходована клавиатура для компьютера

200,00

4. Оприходована мышь для компьютера

150,00

5. Отражен налоговый кредит по НДС

1470,00

6. Оплачены составляющие компьютера поставщику

8820,00

7. Введен компьютер в эксплуатацию

7350,00

8. Начислена амортизация на компьютер (ежемесячно)

306,25(1)

Вариант 2. Учитываем составляющие по отдельности (проводки 1 — 6 такие же)

7. Введен системный блок компьютера в эксплуатацию

4000,00

8. Введен монитор для компьютера в эксплуатацию

3000,00

9. Введена клавиатура для компьютера в эксплуатацию

200,00

10. Введена мышь для компьютера в эксплуатацию

150,00

11. Начислена амортизация на системный блок компьютера (единоразово)

4000,00

12. Начислена амортизация на монитор для компьютера (единоразово)

3000,00

13. Начислена амортизация на клавиатуру для компьютера (единоразово)

200,00

14. Начислена амортизация на мышь для компьютера (единоразово)

150,00

(1) Амортизацию начисляем в течение минимального срока (24 месяца) прямолинейным методом. Для упрощения предположим, что ликвидационной стоимости нет, тогда сумма ежемесячной амортизации составит: 7350 грн.: 24 мес. = 306,25 грн.

Как видим, с позиции оптимизации налогообложения второй вариант учета выгоднее, так как в нем при вводе в эксплуатацию компьютер фактически сразу списывается на расходы. Поэтому иногда имеет смысл «поработать» над документами и выбрать вариант с учетом составляющих компьютера как МНМА.

Документы и сокращения статьи

Закон № 655-VIII — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» от 17.07.15 г. № 655-VIII.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

ОС — основные средства.

>Как определить срок полезного использования основного средства?

Ответ

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 Амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

  • Первая амортизационная группа
  • Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

  • Вторая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

  • Третья амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

  • Четвертая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

  • Пятая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

  • Шестая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

  • Седьмая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

  • Восьмая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

  • Девятая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

  • Десятая амортизационная группа
  • Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Пример

Определяем срок полезного использования нежилого кирпичного здания. Выяснили, что здание относится к 9-й амортизационной группе. Соответственно, мы вправе установить срок полезного использования здания в интервале от 25 лет и 1 месяц, до 30 лет.

Другие примеры определения сроков полезного использования читайте: К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос — ответ)

Выбор СПИ в пределах амортизационной группы

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы — свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как «свыше», то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается Код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам — Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В Классификации основных средств находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В Классификации основных средств находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в Классификации основных средств, то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в Классификации основных средств. Это связано с тем, что в Классификации основных средств основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В ОКОФ основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код ОКОФ основного средства. Затем, по коду ОКОФ определить класс основных средств. После чего, согласно Классификации основных средств найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 «Видеокамеры цифровые». Этот вид основных средств входит в группу «Приборы оптические и фотографическое оборудование «, код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. «Прорезь для провозки живой рыбы» является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Читайте также: Как определить амортизационную группу основного средства?

Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении

В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.

Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц – 1 год).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.

В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.

Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1-3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.

Пример

Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств — 2 месяца.

Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16.

Дополнительно

  • Амортизационная группа
  • Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, 1-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а 10-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.

  • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
  • Разъяснение о порядке применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

  • Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
  • Нормативный документ: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

  • Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)
  • Разъяснение по структуре и порядку применения ОКОФ.

  • К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос — ответ)
  • Примеры определения амортизационной группы различных основных средств.

Вся подборка материалов «Амортизационная группа» →