Уменьшение НДС к уплате

Способ № 1. Выбор налогового режима

Самым лучшим вариантом оптимизации налогообложения является, что логично, работа без НДС. В этом случае платить его не придется вовсе. Существует 4 способа:

  • получение освобождения от уплаты налога при общем режиме налогообложения;
  • использование одного из спецрежимов;
  • осуществление раздельного учета и совмещения режимов;
  • разделение бизнеса на несколько фирм.

Важная информация! На данном этапе важно ответить на два вопроса: нужен ли покупателям продукции компании входящий НДС и соответствует ли фирма условиям, при которых разрешено применение налогового режима без налога на добавленную стоимость.

Освобождение от налогообложения

Организация, работающая по общей системе налогообложения (ОСНО), может получить освобождение от налогообложения, если ее суммарная выручка за три месяца не превышает 2 млн руб. Об этом говорится в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Специальные режимы

Спецрежимов, при которых отсутствует НДС, несколько:

  • УСН – упрощенная система налогообложения;
  • Патент – для индивидуальных предпринимателей;
  • ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
  • ЕСХН ‒ единый сельскохозяйственный налог.

Выбирает режим руководство, с учетом рекомендаций главного бухгалтера, исходя из целей организации. О том, как выбрать оптимальный налоговый режим, рассказано в видео:

Раздельный учет

Раздельный учет, как метод оптимизации, может быть применен организациями, которые имеют несколько видов деятельности. Например, ведут оптовую и розничную торговлю. Поскольку розничные покупатели в выделении НДС не нуждаются, то продажи товара им можно учитывать отдельно:

  • одно юридическое лицо имеет право совмещать, например, ЕНВД (для розничной торговли) и ОСНО (для опта);
  • индивидуальные предприниматели могут совместить патент и ОСНО.

Справка! Совмещение юридическим лицом ОСНО и УСН запрещено.

Данная схема оптимизации не является оптимальной, из-за необходимости ведения сложного раздельного учета. Второй минус – часть налога, пришедшего от поставщиков, не будет принята к вычету.

Деление на бизнес-единицы

Это самый главный способ оптимизации налога на добавленную стоимость, поскольку позволяет структурировать бизнес и применять различные режимы налогообложения везде, где это возможно. Однако этот способ и самый рискованный. Налоговая инспекция заинтересуется причинами разделения бизнеса, поэтому оно должно осуществляться с целью оптимизации бизнес-потоков, а не ухода от уплаты средств в бюджет. Если видимой деловой причины не существует, налоговая инспекция назначит проверку, по результатам которой может объединить все фирмы в одну и доначислить налог.

Способ № 2. Работа с авансовыми платежами

Схема работает в случае получения аванса за продукцию или услуги в одном квартале, а реализации ‒ в следующем.

Рис. 1. Стандартная схема начисления налога на добавленную стоимость.

Поскольку НДС взимается не только с выручки, но и с полученных авансов, чтобы его оптимизировать, необходимо успеть заплатить максимальное количество авансов. Так все и делают. В конце каждого квартала, поскольку налоговым периодом в данном случае является именно квартал, начинается активная работа с авансами. В результате получается цепочка: фирма, в которую поступил аванс от покупателя, платит аванс своему поставщику; поставщик, получив деньги, отправляет аванс своему поставщику и т.д. Деньги в бюджет заплатит тот, кто не успеет заплатить аванс.

Справка! НДС с аванса – это оплата налога АВАНСОМ. После начисления налога с реализации данная сумма будет принята к вычету.

Однако, несмотря на то, что сумма начислений с реализации будет уменьшена на сумму фактически выплаченной с аванса, не все хотят платить деньги наперед. Часто возникает ситуация, когда уплаченная сумма превышает требуемую к уплате по итогам следующего квартала, и налог приходится заявлять к возмещению. Поскольку налоговая инспекция не любит подобных действий, это может спровоцировать налоговую проверку.

Способ № 4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации прописаны операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость. С целью оптимизации целесообразно в деятельности фирмы такие операции выделять отдельно. Поскольку мы рассматриваем исключительно законные способы оптимизации НДС, то это должны быть абсолютно реальные операции, например, проценты по коммерческому кредиту.

Справка! Коммерческий кредит – это, по сути, продажа товара в рассрочку.

При предоставлении покупателю коммерческого кредита, т.е. продавая товар или услуги в рассрочку, цена может быть поделена на три части:

  • цена без НДС;
  • сумма налога;
  • процент за пользование кредитом.

Именно проценты за коммерческий кредит не облагаются налогом. Таким образом, можно снизить основную цену, выделив в ней проценты за пользование ссудой и уменьшив сумму налога. Для наглядности приведем пример оптимизации НДС данным способом.

Компания продает поставщику товар на сумму 100 000 руб. Если товар оплачивается сразу, то стоимость делится на две части:

  • НДС, равный 15 254 руб.;
  • цена без налога на добавленную стоимость, составляющая 84 746 руб.

Если предоставляется отсрочка, т.е. коммерческий кредит, и компания оценивает его в 10%, то стоимость разделится на три части:

  • стоимости кредита – 10 000 руб. (100 000 * 0,1);
  • НДС ‒ 13 729 руб. (цена товара за минусом цены кредита составляет 90 000 руб. Именно из этой суммы выделяется налог: 90 000 * 0,18 / 1,18);
  • цены без НДС – 76 271 руб. (90 000 – 13 729).

Выгода составляет 1 525 руб. (15 254 – 13 729). Компания получает все те же 100 000 руб., но налог будет начислен меньший.

Однако и здесь есть свои подводные камни. Прежде всего, это ведение раздельного учета, о котором говорилось выше. Оно сложно само по себе. Второй момент – необходимость подсчета доли расходов по деятельности, не подлежащей налогообложению, в общей величине расходов компании. Необходимо помнить о том, что в случае, если подобные расходы превысят 5%, то входной налог по общехозяйственным расходам делится пропорционально, что приведет к тому, что часть налога не будет принята к вычету.

Рассмотрим на примере. Допустим, у компаний А и Б сумма НДС к вычету по общехозяйственным расходам составляет 100 000 руб. При этом в общей сумме расходов компании расходы по операциям без НДС составляют 3%, а у компании Б – 7%.

Таблица 2. Пример расчета НДС к вычету

Показатель

Компания А

Компания Б

Сумма НДС к вычету по общехозяйственным расходам, руб.

100 000

100 000

расходы по операциям без НДС, %

Распределение НДС, по группам расходов, руб.:

сумма, переносимая на операции без НДС, руб.

7 000

сумма, переносимая на операции с НДС, руб.

100 000

93 000

НДС к вычету по общехозяйственным расходам, руб.

100 000

93 000

Как показал расчет, компания Б не сможет предъявить 7 000 руб. к вычету.

Способ № 5. Агентские схемы

Оптимизация НДС при помощи агентских схем может осуществляться двумя путями:

  • продажей товара по договору комиссии;
  • продажей и закупкой через посредника (агента).

Главное преимущество договора комиссии – отсрочка начисления налога: НДС начисляется не как обычно, по отгрузке, а лишь тогда, когда товар будет продан комиссионером. Это выгодно, т.к. если товар не будет продан за определенное время, его вернут обратно, а лишняя сумма налога не будет начислена, и ее не придется добавлять к выплате.

Справка! Договор комиссии – это, по сути, передача товара для продажи другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. В сделке участвует комитент (продавец) и комиссионер (покупатель), который продает товар за счет комитента, но от своего имени.

Конечно, сумма налога в данном случае будет одинаковой, в какой бы момент она ни была начислена. Однако подобная схема дает возможность отсрочки начисления и, соответственно, уплаты налога в бюджет. Таким образом, осуществляется регулирование налогового потока.

Второй вариант, закупка или продажа товара через посредника (агента), работающего по одной из упрощенных схем, при которых налог не начисляется.

Агент от имени Принципала (в данном случае покупателя) и за его деньги совершает юридические действия, например, закупает товар у поставщика, работающего без НДС. При этом он, сам не являясь плательщиком данного налога, имеет право перевыставить Принципалу счет-фактуру поставщика уже с ним. Таким образом, у покупателя товара появляется входящая сумма к вычету. Конечно, агент берет деньги за свои услуги, но, как правило, выплаченная ему сумма существенно меньше сэкономленной на выплате в бюджет.

Все прочие способы оптимизации, например, при помощи обналички, не являются правомерными. Нет смысла их применять, т.к. риск намного превышает экономию. Тем более, что законных методов вполне достаточно.