Уставной капитал некоммерческой организации

Есть ли уставный капитал у некоммерческих организаций

В соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ некоммерческими организациями признаются хозяйствующие субъекты, основной целью которых является не получение материальной выгоды (прибыли), а достижение иных результатов. К ним относятся различные направления деятельности, которые имеют некоммерческий характер, то есть осуществляются с целью благотворительной помощи нуждающимся или достижения совместных интересов.

Поскольку уставный капитал — это средства, необходимые для обеспечения деятельности в целях получения прибыли, то некоммерческая организация не может им обладать. Но на основании чего тогда осуществляется деятельность некоммерческой организации, ведь она должна иметь какие-то ресурсы для оказания помощи?

Для этого у нее имеются источники финансирования от спонсоров, которые вкладывают средства или имущество, но не получают от этого какого-либо материального дохода. Такие доходы являются уставным фондом или имущественной базой, к которому относятся средства, переданные с целью оказания благотворительной помощи.

Отметим важный момент: в некоторых случаях некоммерческая организация может осуществлять деятельность, приносящую доход, и, как следствие, иметь зарегистрированный уставный капитал. Однако эта деятельность должна осуществляться только для того, чтобы достигать главную цель создания некоммерческой организации — оказание благотворительной помощи.

Об этом указано в ст. 50 Гражданского кодекса РФ, в которой также говорится и о том, что минимальный размер уставного капитала такой организации должен быть не ниже величины, указанной для обществ с ограниченной ответственностью — и конкретно 10 тыс. руб. Но этот пункт не касается государственных организаций — они не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью.

Особенности формирования уставного фонда

Уставный (паевой) фонд некоммерческой организации представляет собой имущественный фонд, который по законодательству не обязателен к формированию и оплате, однако может быть создан при возникновении необходимости. Данный фонд имеет строго целенаправленное назначение, то есть входящее в него имущество должно использоваться только по тому назначению, для чего оно передано.

Согласно ст. 26 Закона №7-ФЗ источниками финансирования НКО могут быть разовые или регулярные поступления от физических и юридических лиц (учредителей), государственные поступления, добровольные взносы, пожертвования, членские взносы, доходы от пользования собственностью. Порядок формирования уставного фонда некоммерческой организации обязательно закрепляется в учредительной документации. Если же в процессе своей деятельности некоммерческая организация получила прибыль, она остается в уставном фонде, а не подлежит перераспределению между учредителями.

Учет уставного фонда некоммерческой организации осуществляется в соответствии с российским бухгалтерским законодательством, а потому к нему применяются те же принципы и методы, как при учете уставного капитала коммерческой организации. Для учета используются сч.80 «Уставный фонд» и сч.75 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Оценка передаваемого неденежного имущества осуществляется в соответствии с методикой денежной оценки материальных активов. Если средства поступают в качестве целевого финансирования, то для их учета используется специальный сч.86 «Целевое финансирование».

Общественной организации или объединения

Уставный фонд общественной организации формируется за счет различных источников финансирования, в том числе вкладов учредителей, членских взносов, пожертвований, государственного финансирования и др. Кроме того, доходы могут быть получены от коммерческой деятельности, к примеру, при проведении развлекательных и познавательных мероприятий, лекций, лотерей.

Порядок формирования уставного фонда регламентируется учредительными документами, в которых также содержится информация о том, куда эти средства могут быть израсходованы. К затратным направлениям относятся, к примеру, заработная плата привлекаемых сотрудников, оплата сторонних услуг или товаров при оказании благотворительной помощи, коммунальные или административные расходы.

Благотворительного фонда

Уставный фонд такой организации формируется за счет многих источников, но только не за счет членских взносов, поскольку благотворительный фонд не предполагает членства в этой некоммерческой организации. Имущество, передаваемое в фонд, становится его собственностью, а потому вкладчики теряют на него все права. Соответственно, и отвечать по долгам благотворительного фонда они не обязаны.

Отметим, что учредители имеют право контролировать деятельность фонда и соблюдение целевого использования переданных средств. В этих целях создается специальный попечительский совет, в состав которого как раз и входят учредители фонда. Если по каким-либо причинам благотворительный фонд объявляется банкротом, то его уставный фонд не возвращается вкладчикам, а передается в доход государства.

Союзов и ассоциаций

Для союзов или ассоциаций законодательством не предусмотрено формирование уставного фонда, а вся деятельность осуществляется за счет периодических членских взносов. Каждый, кто вносит членский взнос, становится участником ассоциации или союза.

Эти взносы являются основной статьей дохода таких организаций, и как раз именно эти средства используются для покрытия расходов, которые возникают в процессе осуществления деятельности.

Некоммерческого партнерства

При формировании некоммерческого партнерства все вступающие в него члены оплачивают вступительный взнос, который формирует имущественную базу организации. Кроме того, они обязаны платить регулярные взносы, которые идут на обеспечение деятельности некоммерческого партнерства.

При выходе участника из некоммерческого партнерства ему возвращается первоначальный вступительный взнос в полном объеме. Все регулярные членские взносы, которые он оплачивал при участии в партнерстве, возвращаться не будут.

Религиозной организации

Уставный фонд религиозной организации может формироваться для обеспечения ее религиозной деятельности, и источниками ее финансирования могут быть самые разнообразные ресурсы, в том числе государственная поддержка, благотворительная помощь физических и юридических лиц, пожертвования.

На сегодняшний момент многие религиозные организации осуществляют деятельность, приносящую доход. К ней относятся издание и продажа типографской продукции, получение дохода при осуществлении религиозных обрядов, сельское хозяйство, продажа собственной продукции.

В соответствии с этим религиозные организации, получающие какой-либо коммерческий доход, обязаны иметь уставный капитал, который не может быть ниже 10 тыс. руб.

Формирование Уставного фонда по коммерческой деятельности для НКО рассмотрено в видео ниже:

Создание БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ФОНДА

Правовая база
1) Гражданский Кодекс РФ
2) ФЗ «О некомерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996 г.
3) ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г.
4) ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» № 129-ФЗ от 08.08.2001 г.
5) Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

В соответсвии с п.1 ст.6 Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации могут создаваться в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.
Общественная организация (объединение)- это добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. (ст. 117 ФЗ О некомерческих организациях)
Фонд- не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.Учреждение-некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
К их числу иных форм некомерческих организаций относятся, в частности, некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации. Законодательство не содержит исчерпывающий перечень организационно-правовых форм благотворительных организаций. Однако, главное, чтобы деятельность и цели благотворительной организации соответствовали закону, и основывались на принципах бескорыстности, безвозмездности и помощи.
Учредителями благотворительной организации в зависимости от ее формы могут выступать физические и (или) юридические лица. Физические лица могут выступать учредителями фондов и общественных объединений. Юридические лица могут выступать учредителями фондов и учреждений. Совместно физ.лица и юр.лица могут выступать учредителями благотворительных фондов и общественных организации (объединений). От формы благотворительной организации зависят обязанности ее членов.
Благотворительная организация – это юридическое лицо, которое в сооиветствии со ст. 52 ГК РФ обязана действовать на основании устава либо учредительного договора. В учредительных документах в соответсвии с п. 3 ст. 14 ФЗ «О некоммерческих организациях» должны содержаться следующие сведения: наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. В случае если учреждается фонд, то наименование организации должно содержа

Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих и общественных организациях

Особенности учета в некоммерческих и общественных организациях Учет уставного капитала

Гражданским кодексом РФ предусмотрена необходимость формирования уставного капитала некоммерческих организаций, а регистрирующие органы требуют его внесения для тех некоммерческих организаций, которые созданы за счет средств и имущества учредителей. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда.

Уставный (складочный) капитал образуется в том случае, если некоммерческая организация имеет статус юридического лица, а юридическое лицо — собственник, например, некоммерческого учреждения — финансирует его и несет ответственность по его обязательствам.

Но большинство некоммерческих организаций, включая неинвестиционные фонды, создаются в такой форме, при которой их участники не имеют прав на переданное этим организациям имущество, и даже на членские взносы. Соответственно, они не отвечают по обязательствам этих некоммерческим организаций.

В этом случае образуется не уставный капитал, а уставный фонд. Возможность его формирования с использованием счета 80 «Уставный капитал» предусмотрена Планом счетов. В дальнейшем любой вклад в некоммерческую организацию в соответствии с ее уставными документами будем условно называть «уставный капитал». Порядок формирования долей учредителей, сроки внесения денежных средств и (или) имущества в уставный капитал определяются в уставе и учредительном договоре.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Операции по счету 80 «Уставный капитал» производятся при увеличении или уменьшении доли уставного капитала, осуществляемом в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

После государственной регистрации некоммерческой организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, полностью отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляеся записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

Стоимость внесенных в счет вкладов прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Учет имущества, предоставленного в собственность некоммерческих организаций в счет вкладов в уставный капитал в натуральной форме, производится по стоимости, определенной по договоренности учредителей.

Учет имущества, предоставленного некоммерческим организациям в натуральной форме в пользование организации в счет вкладов в уставный капитал, производится по стоимости, определенной, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности организации или другой установленный учредителями срок.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить учет информации по учредителям организации.

Учет основных средств

Любая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные средства — помещения, офисную мебель, пишущие машинки, калькуляторы, компьютеры, ксероксы, и т.п.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на инвентарных карточках (форма ОС-6), которые подлежат регистрации в специальной описи (форма ОС-7). Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

При небольшом количестве объектов учет ведется в инвентарной книге. Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 08 «Капитальные вложения».

Арендованные основные средства (учитываются на забалансовом счете 001.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на строительство или приобретение объекта, включая затраты на его доставку и установку.

Восстановительная стоимость равна сумме затрат на воспроизводство основных средств на момент их переоценки, которая производится по решению правительства. Остаточная стоимость равна первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Основными способами поступления основных средств в некоммерческую организацию являются:

1) приобретение;

2) безвозмездное получение по договору дарения и иным договорам, а также в качестве пожертвования;

3) создание (хозяйственным или подрядным способом);

4) получение в качестве вклада в уставный капитал;

5) получение по обмену (бартеру).

Приобретенные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, причем изменения первоначальной стоимости допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 43 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ).

При отражении поступления основных средств на синтетических счетах следует соблюдать два условия:

— производить записи с использованием счета 08 «Капитальные вложения»

— относить НДС на счет 86 «Целевое финансирование» при оприходовании основных средств и введении их в эксплуатацию.

Расходы по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов денежных средств и расчетов. При оприходовании основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08.

Капитальные вложения за счет целевых поступлений

Для ведения основной деятельности некоммерческие организации нередко приобретают основные средства, в том числе — за счет целевых средств. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств.

Какое имущество относится к основным средствам в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли?

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета. В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение основных средств в целях налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое:

— используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или необходимо для управленческих нужд организации;

— используется в течение срока, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в целях бухгалтерского учета является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Суммы невозмещаемых налогов включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Итак, при приобретении основных средств за счет целевых средств некоммерческой организации следует решить два вопроса:

1) каким образом в бухгалтерском учете отражается уплаченный НДС;

2) как отражается в бухгалтерском учете факт использования целевых средств.

Чтобы найти ответ на первый вопрос следует обратиться к главе 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ целевые средства не являются объектом обложения НДС, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ операции по получению целевых средств не признаются реализацией. Поэтому суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией при приобретении имущества (в том числе и основных средств) за счет целевых средств, учитываются в его стоимости. Это предусмотрено и п. 6 ст. 170 НК РФ.

Рассматривая вопрос об отражении в учете использования целевых средств, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов, где сказано, что использование целевых средств, в частности, на приобретение основных средств, отражается в учете по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Следовательно, в бухгалтерском учете некоммерческой организации делается проводка:

Дебет 86 Кредит 83

— отражено использование средств целевого финансирования.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению основных средств за счет целевых поступлений на примере.

Строительство хозяйственным способом для собственных нужд

Некоммерческие организации могут самостоятельно осуществлять строительные работы для собственных нужд.

Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, в случае, когда некоммерческая организация осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществления предпринимательской деятельности будет выглядеть следующим образом.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. На стоимость выполненных хозспособом работ необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Для осуществления строительства организации приобретают материалы. НДС, который уплачивается при их приобретении, учитывается на счете 19-3.

Некоммерческая организация также может приобретать материалы, предназначенные для ведения уставной деятельности. Поэтому материалы для строительства надлежит учитывать на счете 10-8.

Уплаченный при приобретении материалов НДС можно принять к вычету. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ НДС принимается к вычету только в тот момент, когда объект, завершенный строительством, принимается к учету.

Кроме того, некоммерческая организация может принять к вычету и НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется как разница между НДС, начисленным на объем строительно-монтажных работ, и НДС, уплаченным поставщикам, по использованным в строительстве материалам.

Принимая к учету объект, завершенный капитальным строительством, в книге покупок необходимо зарегистрировать:

1) счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам и услугам;

2) счет-фактуру, который выписан самой организацией на разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Амортизация основных средств

Вопрос начисления амортизации основных средств некоммерческой организации интересует бухгалтеров, поскольку до сих пор существует некоторая неясность в терминах «амортизация» и «износ».

Любые основные средства, как коммерческих, так и некоммерческих организаций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций в конце года на забалансовом счете 010 отражается износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 не разделяет основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.

Следовательно, начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций производится независимо от того, за счет какого источника и для ведения какой деятельности они приобретаются.

Рассматривая учет амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли следует отметить, что в главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение амортизируемого имущества и в соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемым основным средствам относится имущество, находящееся на праве собственности, используемое для получения дохода, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.

В состав амортизируемых основных средств не включаются основные средства некоммерческих организаций. Однако из этого правила есть исключение. Так, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ разрешено учитывать в составе амортизируемых основных средств имущество, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.

Что касается учета амортизационных отчислений при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческих организаций, позиция МНС изложена в письме МНС России от 3 ноября 2000 N ВГ-6-02/850@. По основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы разрешено определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Кроме того, в п. 17 ПБУ 6/01 указано, что по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на основании п. 35 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Выбытие основных средств

Планом счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» рекомендовано открыть субсчет «Выбытие основных средств».

Отражение в учете операций по выбытию основных средств вследствие морального износа выглядит следующим образом:

Дебет 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит 01

— списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 83 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств»)

— списана остаточная (первоначальная) стоимость основного средства.

Следует помнить, что при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать износ, начисленный при эксплуатации этого имущества. При этом в учете делается следующая запись:

Кредит 010 — списан износ, начисленный по основному средству за время его эксплуатации.

Порядок списания основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования, вследствие морального износа рассмотрен на следующем примере.

Реализация основных средств

Рассматривая порядок отражения в учете операций по реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования следует отметить, что при отражении этих операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 31 ПБУ 6/01, где сказано, что доходы и расходы от списания основных средств являются операционными доходами и расходами. Следовательно, они отражаются на счете прибылей и убытков.

Планом счетов для учета операций по реализации основных средств предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В данном случае представляет интерес вопрос о порядке начисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и без учета налога с продаж*(2)) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Следует обратить внимание на то, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

В соответствии со ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

1) в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;

2) наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

В случае, если одно из перечисленных условий не будет выполнено, то при реализации основных средств НДС, подлежащий уплате в бюджет, придется рассчитывать исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для определений группы активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), используемых в течение длительного периода (не менее 12 месяцев) и не имеющих материально-вещественной (физической) структуры.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, для отнесения актива к нематериальным устанавливает единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— отсутствие предположений о последующей перепродаже данного имущества;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

В п. 4 ПБУ 14/2000 определен перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам.

В отличие от Положения по ведению бухгалтерского учета из перечня, установленного п. 4 ПБУ 14/2000, видно, что к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Для разрешения указанного несоответствия в нормативных актах целесообразно руководствоваться письмом Минфина России от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15 «О применении ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Напомним, что приоритет ПБУ 14/2000 объясняется тем, что оно вступило в силу позже Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а эти два нормативных акта относятся к одному иерархическому уровню в системе правовых актов Российской Федерации.

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальных активов в качестве таковых в налоговом учете необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст. 257 НК РФ):

— наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Сравнив эти условия отнесения объектов к числу нематериальных активов с установленными п. 3 ПБУ 14/2000, мы видим, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским учетом к нематериальным активам в целях налогообложения не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам в целях налогообложения относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п. 3 ст. 257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Основными способами поступления в организацию объектов основных средств и нематериальных активов являются следующие способы:

— приобретение за плату;

— создание самой организацией;

— получение объектов безвозмездно;

— получение объектов в счет вклада в уставный капитал.

Каждый из указанных случаев поступления основных средств и нематериальных активов имеет собственный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете — принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п.п. 8-11 ПБУ 6/01 и п.п. 6-11 ПБУ 14/2000, и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» либо счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В налоговом учете — принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой по правилам налогового учета, и отражаются в соответствующих налоговых регистрах

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В налоговом учете под сроком полезного использования нематериальных активов признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно исходя из:

1) срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применяемым законодательством иностранного государства. В частности, действующим законодательством установлены следующие сроки использования объектов интеллектуальной собственности:

— патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство;

— свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года;

— патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие патента на промышленный образец продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет (ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1);

— регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет (ст. 16 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»);

— свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии представления заключения компетентного органа, подтверждающего, что обладатель свидетельства находится в данном географическом объекте и производит товар с указанными в свидетельстве свойствами. Заявление подается в течение последнего года действия свидетельства. Срок действия свидетельства продлевается каждый раз на десять лет (п.п. 1, 2 ст. 36 Закона РФ N 3520-1);

2) исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

При ведении налогового учета сроки полезного использования объектов нематериальных активов следует зафиксировать в налоговом регистре.

Сравнивая определение срока полезного использования объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, можно заметить, что чаще всего этот порядок совпадает. Следовательно, при составлении регистра информации об объекте нематериального актива предприятие может применять единую информацию о сроке полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете.

Объект нематериальных активов, так же как и объект основных средств, можно продать, получив при этом как прибыль, так и убыток. При этом порядок расчета налоговой базы при реализации нематериальных активов аналогичен порядку, применяемому при реализации основных средств.

Учет материалов

Практически все некоммерческие организации используют в своей работе различные материалы: бланки первичных документов, бухгалтерские книги, наборы форм отчетности, строительные материалы, необходимые для текущего ремонта, горючие и смазочные материалы, которые приобретаются и используются при наличии на балансе автотранспортных средств. Отдельным общественным организациям необходимо организовывать учет продуктов питания, медикаментов.

Для учета всех этих материалов используется счет 10 «Материалы», к которому открываются такие субсчета, которые нужны организации в соответствии с видами ее уставной деятельности, например, субсчета «Хозяйственные материалы», «Топливо», «Строительные материалы», «Продукты питания», «Медикаменты».

При перечислении средств за материалы кредитуется счет 51 «Расчетный (текущий) счет» и дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении материалов кредитуется счет 76 и дебетуется счет 10 «Материалы» без НДС, НДС относится на счет 19, а затем на счет 86. При отпуске материалов счет 10 кредитуется в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование», на котором общественная организация может учитывать свои расходы (по дебету) и поступления (по кредиту).

Следует иметь в виду, что выручка за проданные ненужные материалы считается оборотом по реализации и облагается НДС.